원가회계

목차

제조원가의 흐름
개별원가계산
정상개별원가계산
종합원가계산
결합원가계산
표준원가계산

 

원가회계 계산방법의 분류

 

 

제조원가의 흐름

원재료 → 재공품 → 제품

 

<재공품>

(차변) 당기총제조원가 = 직접재료원가(DM) + 직접노무원가(DL)  + 제조간접원가(OH)

(대변) 당기제품제조원가 = 기초재공품원가 + 당기총제조원가 - 기말재공품원가

 

<제품>

매출원가 = 기초제품재고액 + 당기제품제조원가 - 기말제품재고액

 

 

예제 1) ★★★

(2019, CTA)

 

풀이)

기초원가(prime cost) = DM + DL

전환원가(conversion cost) = DL + OH

 

① 원재료 계정에서 당기 매입이 83,000이므로, 원재료 사용은 (27,000+83,000) - 9,000 = 101,000이다.

    (★바로 83,000으로 계산하지 않도록 주의!!)

 

②  ★당기 제품제조원가를 구하기 위해서 먼저 당기 총제품제조원가를 구해야 한다. 

     

     재공품 계정에서 당기투입은 (DM + DL + OH)

     101,000(DM) + DL = 306,000,

      DL = 205,000

      (205,000(DL) + OH) x 50% = OH, OH = 205,000 

      당기 제품제조원가 = 30,000(기초) + 511,000(총제조원가) - 15,000(기말) = 526,000

 

③ 제품 계정에서 당기 매출원가 = 35,000(기초) + 526,000(당기제품제조) - 28,000(기말) = 533,000

 

개별원가계산

ex)조선업, 항공기, 서비스업(회계, 컨설팅)

 

• 제조간접원가 배부율 = 배부대상 제조간접원가 / 배부기준의 수(조업도)

 

보조부문의 제조간접원가 배부

보조부문의 제조간접원가 배부

 

실제개별원가계산의 문제점
1. 결산을 하기 전에는 제조간접원가의 실제방생액과 실제배부기준의 수를 집계하기 어려우므로 제품원가정보의 적시성이 떨어진다.
2. 월별로 원가계산을 하는 경우에는 제조간접원가의 실제발생액과 실제배부기준의 수가 조업도에 따라 달라지기 때문에 제품의 단위당 원가가 달라진다.

 

정상개별원가계산

 

생산형태 (집계)	원가측정
개별원가계산(ABC) 종합원가계산(결합)	실제원가계산: 결산 후 실제원가로 원가계산 정상원가계산: 1/1일에 OH배부율을 미리 정해서 원가계산 표준원가계산: 1/1일에 모든 원가를 미리 정해서 원가계산

 

실제개별원가계산의 문제점을 극복하고자 회계연도가 시작되기 전에 제조간접원가를 미리 설정한 예정배부율을 이용하여 제품에 배부.

 

제조간접원가 예정배부율  =  예상제조간접원가 / 예정조업도

제조간접원가 예정배부액  =  실제조업도  x  제조간접원가 예정배부율

 

제조간접원가 배부차이: 예정배부액과 실제 발생한 제조간접원가의 차이 (과대배부 또는 과소배부)

 

기업은 제조간접원가 예정배부액으로 원가계산한 결과에 제조간접원가 배부차이를 조정해서 실제원가에 의한 외부보고용 재무제표를 작성해야 한다. 크게 총원가 비례조정법과 매출원가조정법이 있다. 

 

총원가비례조정: 기말재공품, 기말제품 및 매출원가의 총원가(계정잔액)에 비례해 제조간접원가 배부차이를 조정

매출원가조정법 : 제조간접원가 배부차이를 매출원가에서 모두 조정

 

 

예제) 제조간접원가 배부차이 - 매출원가조정 vs. 총원가비례배분법 비교

(2022, CTA)

 

풀이)

문제에서 제조간접원가 t계정의 차변에 주어진 금액은 제조간접원가의 실제발생금액이다. 대변에는 예정배부액이 나온다. 보기에 주어진 제조간접원가를 모두 더해보면 예정배부액은 600,000 (150,000+200,000+250,000)원임을 알 수 있다. 

배부차이는 30,000원 과소배부이다. 

 

매출원가 조정법: 30,000원 매출원가에 증가조정 -> 이익 30,000원 감소한다. 

총원가 조정법: 매출원가 × 45%   (총원가에서 매출원가 부분에만 적용: 900,000 / 2,000,000 )

                      = >13,500 (매출원가에 증가조정) -> 이익 13,500 감소

 

따라서, 매출원가 조정법이 총원가조정법에 비해 16,500 감소

 

활동기준원가계산

 

① 활동별 배부율 구하기  = 활동원가 / 원가동인

② 배부액 구하기 =  활동 × 배부율

 

 

종합원가계산

동종제품을 여러개의 표준화된 공정들을 거쳐 연속적으로 대량생산하는 기업에서 사용. 

재료원가와 가공원가(전환원가)로 구분해서 원가를 집계한다.

 

원가계산절차

1. 완성품환산량 계산하기

2. 완성품환산량단위당 원가 구하기

3. 완성품과 기말재공품에 원가 배부하기

 

기초재공품이 존재하는 경우 

평균법 : 기초재공품원가와 당기투입원가를 구분하지 않고 모두 합하여 계산

선입선출법 : 이전에 투입된 단가와 당기에 투입된 단가를 구분하여 계산

 

 

 

예제)

(2022, CTA)

 

풀이)

당기제조원가	FIFO	=<          WA	차이
재료원가	2,000	3,000	기초수량 (1,000개)
전환원가	1800	2400	600개 차이 =기초수량 X 기초 진행율 (600 = 1,000 X 60%)

*선입선출법은 가중평균법보다 원가가 작거나 같다.

 

예제) 표준종합원가

(2022, CTA)

 

풀이)

본 문제는 표준종합원가계산 문제이다. 표준종합원가계산은 표준원가계산문제보다 오히려 쉽다고 할 수 있다.
당기의 표준원가가 전기의 원가와 동일하다고 하고 있으므로, 선입선출법과 관계없이 기초재공품의 원가도 동일하게 설정하면 되겠다.

당기완성품:                                        5,500개 x 100% x @50                                   = 275,000
기말재공품(재료원가 + 가공원가):  (700개x 100% x @24) + (700개 x 60% x @26) = 27,720

 

공손품

 

• 공손은 검사시점에 모두 발생되면 검사시점 이후에는 더 이상 공손이 발생하지 않는다고 가정한다.
• 선입선출법에 의해 종합원가계산을 하는 경우 공손품은 모두 당기착수물량에서 발생하고 기초재공품에서는 공손의 발생없이 모두 완성되는 것으로 가정한다. 

 

정상공손: 정상품의 원가에 가산. (자산)

비정상공손: 제품원가로 인정하지 않고 기간원가로 처리. (당기비용)

 

정상공손에 대한 일정한 허용률은 사전에 설정하는데, 이것은 원가흐름의 가정(평균법, 선입선출법)에 영향을 받지 않는다. 

정상공손허용율을 정하는 방식은 두 가지가 있다. 

 

통과기준 : 검사시점의 통과물량기준. (당기에 검사 후 합격한 정상품 수량 x 정상공손허용률)

도달기준 : 검사시점의 검사물량기준. ((당기에 검사 후 합격한 정상품 수량 + 공손수량) x 정상공손허용률)

 

 

예제)

(2023, CTA)

 

풀이)

정상공손율이 10%를 적용하여 정상공손율을 두 가지 방식으로 구해 본다면,

통과기준에서 (합격수량 = 도달수량 - 공손수량)이므로

 

검사시점 통과기준:  (도달 수량  - 공손수량  -기초 ) x 10%

검사시점 도달기준:  (도달 수량  + 공손수량 -기초) x 10%

 

도달기준에서 정상공손이 24개(10%)만큼 늘어나는 만큼, 검사시점에 비정상공손은 줄어든다고 볼 수 있다. 

따라서, 비정상공손수량의 차이는 240 x 10%인 24개이다. 

 

 

결합원가계산

 

 

방법	내용
물량기준법	분리점에서의 물량을 기준으로 결합원가를 배분하는 방법
판매가치법(상대적가치법)	분리점에서의 상대적 판매가치(생산량 * 단위당 판매가격)를 기준으로 결합원가를 배분하는 방법
순실현가치법	분리점에서의 순실현가치 (최종판매가치 - 추가가공원가 - 판매비)를 기준으로 결합원가를 배분하는 방법 결합원가만이 이익을 창출하고, 개별원가는 이익을 창출하지 못한다고 보는 문제점 있음
균등매출총이익률법	개별제품의 매출총이익률이 모두 동일하도록 결합원가를 배분하는 방법

배분방법 모두 결합공정의 생산량을 기준으로 배분기준을 계산함.

 

예제)

(2022, CTA)

풀이)

구분	제품 A	제품 B	합계
매출액	2,000,000 (1,000개 x @2,000)	4,500,000 (1,500개 x @3,000)	6,500,000
매출원가(결합원가)	550,000		2,600,000
매출원가(개별원가)	850,000	1,100,000	1,950,000
매출총이익	1,400,000(70%)		1,950,000 (70%)

*균등매출총이익률법에서는 판매비는 개별원가에 포함시키지 않는다.

 

 

표준원가계산

 

• 단위당 표준원가 = 단위당 표준수량  x   단위당 표준가격

공통의 원가동인(배부기준)으로는 주로 직접노동시간 또는 기계시간을 많이 사용한다. 

 

표준원가 차이분석

 

1. 유리한 차이(F) : 실제원가가 표준상의 원가보다 적게 발생함으로 인해 영업이익을 증가시키는 차이

2. 불리한 차이(U): 실제원가 > 표준상의 원가

 

	실제 (AQ x AP)	실제투입량 변동예산 (AQ x SP)	실제산출량 변동예산 (SQ x SP)	원가 (SQ x SP)
	XXX	XXX	XXX	XXX
DM	가	격                             능	률
DL	임	률                             능	률
	소	비                             능	률
VOH	실제총액	예산	예산	SQ X SP
FOH	소	비	조업	도

 

 

예제)

(2022, CTA)

 

 

풀이) 고정제조원가 차이분석을 해보면 다음과 같다. 

	예산금액 (기준조업도 x SP)	배부금액 (SQ x SP)
5월 FOH	X	100단위 x SP
6월 FOH	X (5월과 동일한 금액)	120단위 x SP

 

5월과 6월에 에 조업도차이가 각각1,000(불리), 600(불리)이므로, 다음의 연립방정식이 가능하다.

X = 100SP + 1,000

X = 120SP + 600

따라서 고정제조간접원가 X = 3,000이다. 

 

 

변동원가계산

 

구분	전부원가계산	변동원가계산	초변동원가계산
제품원가 (자산화 후 판매시점에서 비용)	직접재료원가 직접노무원가 변동제조간접원가 고정제조간접원가	직접재료원가 직접노무원가 변동제조간접원가	직접재료원가
기간원가 (당기비용)	변동판매관리비 고정판매관리비	고정제조간접원가 변동판매관리비 고정판매관리비	직접노무원가 변동제조간접원가 고정제조간접원가 변동판매관리비 고정판매관리비

 

전부원가계산과 변동원가계산의 차이점은 고정제조간접원가(FOH)이다. 즉, 

 

변동원가  =  전부원가 ( DM + DL + VOH )  +  FOH

 

 

예제)

(2023, CTA)

 

풀이)

문제에서 전부원가계산의 기말제품 단위당 제품원가가 800원이 주어졌으므로, 여기서 고정제조간접원가를 빼주면 변동원가를 구할 수 있다. 

 

변동원가계산을 적용한 기말제품재고액: (3,200(생산량) - 2,900(판매량) ) x  ( 800 - @FOH) = ?

 

@FOH = 358,400(발생액) / 3,200개(생산량) = @112